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工业企业账户和借贷记账法的应用(更新完毕)

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发表于 2015-5-21 20:33 | 显示全部楼层 |阅读模式

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本帖将通过工业企业主要经济业务的核算,较详细地阐述账户和借贷记账法的应用。

(一)工业企业的主要经济业务

工业企业的生产经营活动过程是以产品生产为主要经济活动的生产准备、产品生产和产品销售过程的统一。为了独立的进行生产经营活动,每个企业都必须拥有一定数量的经营资金,作为从事经营活动的物质基础。

企业从各种渠道筹集的资金,首先表现为货币资金形态。当企业用货币资金购买生产资料时,货币资金形态就转化为固定资金形态和储备资金形态。在产品生产过程中,这些资金形态就转化为生产资金形态。

在工业企业生产经营活动中,一般资金筹集和资金回收或退出企业与生产准备、产品生产和产品销售三个过程的首尾相接,构成了工业企业的主要经济业务。



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 楼主| 发表于 2015-5-21 20:54 | 显示全部楼层
(二)资金筹集业务的核算

企业资金来的来源渠道主要是企业所有者和企业的债权人。
从企业所有者处筹集的资金,即所有者投资,通常称之为实收资本;从企业债券人处筹集的资金,财属于企业的负债,如银行借款、应付债券等。

1 实收资本的核算

实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本,它是企业所有者权益中的主要部分。

(1)账户设置

为了反映和监督企业实收资本的增减变化情况及其结果,应设置“实收资本”账户。账户贷方登记所有者投资的增加额,借方登记所有者投资的减少额,期末余额在贷方,表示期末所有者投资的实有数额。
企业收到的所有者投资都应按实际收到的款项作为投资数入账;以实物形式投资的,按双方认可的估价数额作为实际额入账。企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失,不得直接增减投入资本。

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 楼主| 发表于 2015-5-21 20:54 | 显示全部楼层
(2)实收资本的总分类核算

例1:企业收到所有者投资350000元,款项存入银行。这项经济业务的产生涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户,银行存款的增加是资产的增加,应记入“银行存款”账户的借方;所有者对企业投资的增加是所有者权益的增加,应记入“实收资本”账户的贷方。会计分录如下:

借:银行存款 350000  
    贷:实收资本 350000

如果企业收到的投资是固定资产,则分录如下:

借:固定资产  
    贷:实收资本

如果企业收到的投资的固定资产是旧的,则会计分录如下:

借:固定资产
    贷:实收资产
           累计折旧

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 楼主| 发表于 2015-5-21 20:55 | 显示全部楼层
2 短期借款的核算

短期借款是期限在一年以下的各种借款。企业借入的各种款项必须按照规定用途使用。按期支付利息和按期归还。

(1)账户设置

为了反映和监督短期借款的取得、归还和企业遵守信贷纪律的情况,应设置“短期借款”账户。企业取得短期借款,表明流动负债增加,应记入“短期借款”账户贷方;归还借款时,表明流动负债减少,应记入“短期借款”账户借方,期末余额在贷方,表示期末尚未归还的短期借款。该账户应按债权人设置明细账,并按借款种类进行明细分类核算。

(2)短期借款的总分类核算

例2:企业7月1日从银行取得借款60000元,期限为6个月,年利率为8%,利息每季结算一次,所得借款存入银行。
这项经济业务的发生,一方面使银行存款增加60000元,另一方面使企业短期借款增加60000元。因此,这项经济业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户,应编制如下会计分录:

借:银行存款 60000
      贷:短期借款 60000

企业从银行借入的短期借款所应支付的利息,一般采用按季结算的办法。借款利息支出较大的企业可以采用按月预提的方式计入各月财务费用,按季结算,于季末一次支付。


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 楼主| 发表于 2015-5-21 20:56 | 显示全部楼层
(三)生产准备业务的核算

固定资产购入业务和材料采购业务的核算,就构成了生产准备业务核算的主要内容。

1 固定资产购建业务核算

固定资产,一般指使用期限较长,单位价值较高,能在若干个生产周期中发挥作用,并保持期原有实物形态的劳动资料,包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。与其他的资产一样,固定资产应按取得的实际成本(即原始价值)入账,实际成本是指为购入某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出,包括买价、退杂费、包装费和安装费等。

(1)账户设置

为了反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况,应设置固定资产账户,并按固定资产的种类设置明细账,进行明细分类核算。账户借方登记增加固定资产的原始价值,贷方减少固定资产的原始价值,期末余额在借方,表示期末结存固定资产的原始价值。


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 楼主| 发表于 2015-5-21 20:57 | 显示全部楼层
(2)固定资产购建业务的总分类核算

例1:企业购入需要安装的机器设备一台,买价和税金26000元,包装费和运杂费420元,共计26420元,全部款项已用银行存款支付。在安装过程中,耗用材料1200元,耗用人工700元。安装完毕,经验收合格交付使用。
本例包括两项经济业务:
a 购入固定资产的安装工程。这项经济业务的发生,一方面使企业的在建工程支出增加28320元;另一方面使企业银行存款减少26420元,库存材料减少1200元,应付工资增加700元。因此,这项经济业务涉及到“在建工程”、“银行存款”、“材料”、“应付工资”四个账户。在建工程支出的增加是费用的增加,应记入“在建工程”账户借方,银行存款和库存材料的减少是资产的减少,应记入“银行存款”和“原材料”账户贷方;应付工资的增加是负债的增加,应记入“应付工资”账户贷方。这项业务应编制如下会计分录:
借:在建工程 28320
    贷:银行存款 26420
           材料 1200
           应付工资 700
b 安装完毕,经验收合格交付使用时,应按该工程的实际成本(即固定资产的原始价值)借记“固定资产”账户,贷记“在建工程”账户。应编制如下会计分录:
借:固定资产 28320
    贷:在建工程 28320



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 楼主| 发表于 2015-5-22 23:02 | 显示全部楼层
2 材料采购业务的核算

企业购进的材料,经验收入库后即为可供生产领用的库存材料。材料的买价加上各种采购费用,就构成了材料的采购成本。

(1)账户设置

为了加强对材料采购业务的管理,反映和监督库存材料的增减变动和结存情况,以及因采购材料而与供应单位发生的债权债务结算关系,核算中应设置以下账户:
a “材料采购”账户。是用来反映和监督企业外购材料的买价和采购费用,计算确定材料采购成本的账户。期末“材料采购”账户如有余额在借方,表示款已付、尚未运达企业或已运达企业但尚未验收入库的在途材料的实际成本。“材料采购”应按材料品种设置明细账,进行明细分类核算。
b “材料”账户。是用来反映和监督企业库存材料增减变动和结存情况的账户。账户借方登记已验收入库材料的实际成本;贷方登记已发出材料的实际成本,期末余额在借方,表示库存材料的实际成本。
c “应付账款”账户。是用来反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。账户贷方登记应付供应单位的款项(买价和代垫运杂费),借方登记已偿还供应单位的款项,期末贷方余额,表示尚未偿还的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账,进行明细分类核算。
d “应付票据”账户。当企业购买材料是采用商业汇票(商业承兑汇票或银行承兑汇票)结算方式来结算供应单位货款时,应相应的开设“应付票据”账户,用来反应和监督与供应单位结算债务的情况。企业开出承兑汇票时,贷记本账户,偿还应付票据时,借记本账户,期末如有余额在贷方,表示尚未到期的应付票据。
e “预付账款”账户。是用来反映和监督企业因向供应单位预付购买材料等款项,而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。企业向供应单位预付货款,表明企业的债权增加,应记入“预付账款”账户借方;收到供应单位提供的材料,冲销预付款时,表明企业债权的减少,应记入“预付账款”账户贷方,期末如有余额一般在借方,表示尚未结算的预付款项。该账户应按单位名称设置明细账,进行明细分类核算。
f “应交税金”账户。是用来反映和监督企业与税务机关之间有关各种税金的应交和实变的结算情况的账户。账户贷方登记应交纳的各种税金,借方登记实际上交的各种税金,期末贷方余额为未交的税金,借方余额为多交的税金。该账户应按税种设置明细账,进行明细分类核算,其中,“应交税金——应交增值税”账户是用来反映和监督企业应交和实交增值税结算情况的账户,企业购买材料时交纳的增值税进项税额记入该账户借方;企业销售产品时向购买单位收取的销项税额记入该账户的贷方。


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 楼主| 发表于 2015-5-22 23:02 | 显示全部楼层
(2)材料采购的总分类核算

例1,企业从大恒公司购入甲、乙两种材料,材料买价为:
     甲材料40吨 单价700元 合计28000元
     乙材料60吨 单价900元 合计54000元
     总计82000元
     购入材料的运杂费2600元,增值税进项税额13940元(82000*17%)。上述款项已用银行存款支付,材料已运达企业,并已验收入库。

材料价款(包括买价和运杂费)支出的增加是资产的增加,应记入“材料采购”账户借方,增值税进项税额的增加是负债的减少,应记入“应交税金——应交增值税”账户的借方,银行存款的减少是资产的减少,应记入“银行存款”账户的贷方。这项业务应编制如下的会计分录:

借:材料采购 84600
       应交税金——应交增值税 13940
       贷:银行存款 98540


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 楼主| 发表于 2015-5-22 23:03 | 显示全部楼层
例2,企业从A公司购进丙材料7吨,每吨1600元,材料的运杂费400元,增值税进项税额1904元(1600*7*17%)。材料已运达企业并已验收入库。账单、发票已到,但材料价款、税金尚未支付。

材料价款支出记入“材料采购”账户借方,增值税进项税应记入“应交税金——应交增值税”账户借方,应付账款增加是负债的增加,应记入“应付账款”账户贷方。此项业务应编制如下会计分录:

借:材料采购 11600 (1600*7+400)
       应交税金——应交增值税 1904
       贷:应付账款 13504


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 楼主| 发表于 2015-5-22 23:03 | 显示全部楼层
例3,企业从B工厂购买材料5吨,每吨1800元,运杂费300元,增值税进项税额1530元,货款采用商业承兑汇票结算,企业开出并承兑半年期商业承兑汇票一张,但材料尚未运达企业。

这项经济业务的发生一方面使企业材料采购支出增加10830元(1800*5+300+1530),其中材料买家9000元(1800*5),运杂费300元,增值税进项税额1530元;另一方面使企业应付票据款增加10830元。这项经济业务应编制会计分录如下:

借:材料采购 9300
       应交税金——应交增值税 1530
       贷:应付票据 10830


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